Основным в ревизии материальных затрат являются проверка полноты, своевременности и правильности оприходования материальных ценностей, обеспечения их сохранности, законности, своевременности и полноты их списания по назначению, проверка состояния складского и бухгалтерского учета.
При ревизии материальных затрат широко используются такие методы, как инвентаризация, встречные проверки, технико-экономические расчеты и др. В качестве источников ревизии используются первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты приемки, приходные ордера, ведомости выпуска продукции . подсобным производством, лимитные карты, книги учета остатков материалов), материальные отчеты (ф. № М-19-а), журнал учета поступления грузов (ф. № М-1), журнал-ордер № 6-е по расчетам с поставщиками и подрядчиками (субподрядчиками), ведомость № 6-е по аналитическому учету неотфактурованных поставок и ведомость № 10-е по учету движения материальных ценностей, Главная книга и баланс основной деятельности подрядной организации (ф. № 1-подрядчик).
При обследовании объектов строительства и ремонта, собственной производственной базы РСО в начале ревизии также проводится обследование мест хранения строительных материалов и других ценностей, определяют соответствие условий хранения и складских помещений требованиям сохранности материальных ценностей, организацию складского хозяйства (наличие весового и другого измерительного инструмента и приборов и др.).
При плановой ревизии РСО и отсутствии сигналов о фактах злоупотреблений инвентаризация строительных материалов и других материальных ценностей на складе проводится выборочным порядком по наиболее дефицитным и дорогостоящим материалам и ценностям (шифер, листовое кровельное железо, линолеум, облицовочная плитка, предметы сантехники, спецодежда, хозяйственный инвентарь и др.).
При выявлении по результатам выборочной инвентаризации материальных ценностей значительных излишков или недостач необходимо провести сплошную инвентаризацию ценностей у материально ответственного лица.
При наличии данных о фактах злоупотреблений или при проведении ревизии РСО по поручению правоохранительных органов инвентаризация стройматериалов и других ценностей проводится сплошным приемом по всем местам хранения (складам, цехам и др.) и у прорабов (мастеров) на участках.
Порядок проведения инвентаризаций ценностей в РСО аналогичен общему порядку ее проведения, установленному письмом Министерства финансов СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов».
По инвентаризации на складе определяют также наличие излишнего и ненужного оборудования и других материальных ценностей. При этом используются карточки складского учета, по которым можно судить о движении этих ценностей.
Значительные особенности имеет порядок проведения инвентаризации материальных ценностей у линейного персонала (мастеров, прорабов). В основном это вызвано необходимостью проведения наряду с инвентаризацией стройматериалов и материальных ценностей инвентаризации выполненных объемов работ (по которым на момент инвентаризации стройматериалы не списались) и незавершенного производства, так как без этого невозможно определить фактический расход стройматериалов с момента представления последнего отчета до момента проведения инвентаризации.
В связи с громоздкостью работы при проведении плановой ревизии выборочную инвентаризацию целесообразно проводить у тех материально ответственных лиц, объем выполненных работ и незавершенное производство у которых имеют минимальный размер. При этом контрольные обмеры выполненных и сданных работ для увязки с инвентаризацией нужно проводить у тех же материально ответственных лиц и по тем видам работ, по которым расходуются наиболее дефицитные строительные материалы. Это дает возможность проверить правильность списания стройматериалов по ранее выполненным объемам работ.
Списание стройматериалов на невыполненный объем работ по материальным отчетам прорабов (мастеров) является незаконным расходом, и в случаях отсутствия их в излишках по результатам проведенной инвентаризации стоимость строительных материалов является недостачей у материально ответственного лица.
После проведения инвентаризации, составления сличительной ведомости и выведения результатов по выявленным случаям недостач и излишков материальных ценностей должны быть истребованы объяснения материально ответственных лиц, с учетом которых проводится дальнейшая реализация материалов инвентаризации. Проверяются реальность и правильность ранее проведенных инвентаризаций и выведения результатов по ним. В практике ревизий РСО вскрываются факты неправильного проведения инвентаризации при смене материально ответственного лица, особенно из числа линейного персонала. При этом в ряде случаев передача ценностей проводится без участия представителя бухгалтерии, сличительные ведомости по результатам передачи не составляются и результаты по передаче (инвентаризации) не выводятся.
Имеются особенности проведения инвентаризаций ценностей в дорожных ремонтно-строительных организациях. Важным объектом инвентаризации в них являются материалы открытого хранения и в первую очередь инертные материалы (гравий, песок, грунт и др.). Как показывают результаты ревизий, инвентаризация ценностей выявляет значительные недостачи по физическим объемам, что связано с приписками при перевозке инертных материалов. Поэтому при проведении инвентаризации (когда числится в остатках значительный объем инертных материалов), используя маркшейдерский замер, можно определить фактическое наличие ценностей и одновременно выявить приписки по перевозке материалов.
Следующим этапом ревизии является проверка полноты оприходования строительных материалов и других материальных ценностей в подотчет материально ответственным лицам.
Особенность используемых методов проверки полноты и своевременности оприходования материальных ценностей определяется источником поступления их в РСО. Строительные материалы и другие ценности в основном поступают из следующих источников: от поставщиков (как в порядке выборки выделенных фондов, так и по децентрализованным закупкам), от собственного вспомогательного производства, от заказчиков, возвратные стройматериалы, внутренняя передача (с участка на участок, со склада на участок и обратно), безвозмездная передача (от вышестоящей организации или РСО своей системы), покупка за наличный расчет в магазинах мелкого опта или розничной торговли. В ряде случаев поступление стройматериалов осуществляется непосредственно на участок или склад под отчет материально ответственным лицам.
Проверка полноты оприходования стройматериалов, получаемых складами и участками от поставщиков, проводится сличением товарно-транспортных накладных или счетов-фактур поставщиков с месячными отчетами склада и участков. Кроме того, при проверке полноты оприходования материальных ценностей при поступлении их от поставщиков необходимо учитывать следующее. В практике .ревизии РСО неоднократно встречаются факты, когда линейный персонал РСО неправильно приходует в свой подотчет материальные ценности. У отдельных работников РСО существует неправильное представление, что стройматериалы должны оприходоваться только по документам поставщика. В ряде случаев при отсутствии документов от поставщика указанные ценности длительное время не приходуются, хотя фактически расход их производится и отражается по материальным отчетам. Это приводит к наличию «красных» остатков стройматериалов и других ценностей на конец месяца по их подотчету, если к этому времени документы от поставщика не поступили. Бухгалтерия РСО при принятии отчета в ряде случаев вместо оприходования стройматериалов и отражения их по учету как неотфактурованных поставок отчет не исправляет, а в следующем месяце автоматически (за счет уменьшения «черного» поступления «красным» остатком) списывает их с подотчета материально ответственного лица. Указанный порядок, имеющийся в отдельных РСО, при отсутствии регулярной сверки бухгалтерией РСО взаиморасчетов с поставщиками может явиться условием для хищения материальных ценностей. Необходимо проверить, производится ли оприходование материальных ценностей по их фактическому поступлению.
Проверка полноты оприходования материальных ценностей наряду с проверкой материальных отчетов осуществляется также проведением встречных проверок у поставщиков. В отличие от сверки взаиморасчетов ревизующего интересует не только сальдо взаиморасчетов, но и какие конкретно по наименованию, количеству и цене стройматериалы и другие материальные ценности были получены, когда, по какой доверенности и какими материально ответственными лицами. Полученные данные при встречной проверке сверяются с данными в РСО.
Необходимо обращать внимание на правильность выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и осуществление контроля РСО за их использованием. При отсутствии данных о возврате доверенности или получении по ней материальных ценностей имеются основания для проведения встречной проверки у поставщика, на получение ценностей у которого была выписана эта доверенность.
В тех случаях, когда в ревизуемом РСО систематически составляются коммерческие акты на недостачу поступающих грузов от поставщиков в пределах норм естественной убыли при транспортировке или сверх этих норм, для определения достоверности актов проводятся контрольные отгрузки ценностей. При проведении такой отгрузки у поставщика составляется акт на отгруженные ценности с указанием всех необходимых реквизитов (количество, вес, вид, сорт ценностей, вид используемого транспорта и др.). В дальнейшем должна быть обеспечена полная сохранность ценностей в пути (выделяется сопровождающий груза). В случаях составления ревизуемым РСО коммерческого акта по этой партии ценностей предъявляется акт контрольной отгрузки и фиксируется недостоверность коммерческого акта. Факты составления недостоверных коммерческих актов в РСО имеют место по лесоматериалам и другим ценностям.
Наибольшая результативность контрольных отгрузок достигается при их совместном проведении с правоохранительными органами.
Большинство РСО в своем составе имеют различные цехи вспомогательного производства (лесопиление, столярных изделий, растворный узел, карьер и др.). Проверка полноты оприходования продукции этих цехов на склад и по материально ответственным лицам (прорабам, мастерам) проводится сличением количества оприходованной продукции с количеством, оплаченным по нарядам на заработную плату, или с нормами выхода (например, при распиловке круглого леса), товарно-транспортными накладными или путевыми листами, с лесорубочными билетами и документами на попенную плату, с действующими нормами расхода материалов на изготовление отдельных видов изделий (например, расход пиломатериалов на изготовление столярных изделий).
При ревизиях вскрывались факты, когда при выполнении работ РСО на объектах, особенно в крупных хозяйственных организациях, стоимость полученных строительных материалов от заказчика минусуется по счетам за выполненные работы, а строительные материалы в РСО не приходуются, учет и контроль за расходованием их не осуществляются. При выявлении подобных фактов при проверке счетов за выполненные работы или при встречной проверке у заказчика необходимо поставить вопрос об оприходовании этих стройматериалов под отчет материально ответственным лицам для дальнейшего списания в соответствии с нормами на выполненный объем работ. Предварительно нужно проверить, не произведено ли уже списание на этот объем работ стройматериалов РСО.
Количество и стоимость годных возвратных материалов, подлежащих оприходованию РСО при ремонте объекта, связанном с разборкой отдельных конструкций, определяются в сметах на капитальный ремонт данного объекта (ведомость возвратных материалов).
Количество годных возвратных материалов, подлежащих оприходованию при фактическом выполнении работ по разборке конструкций, определяется на основании действующих норм выхода годного возвратного материала. В соответствии с нормами по тем видам работ, по которым предусмотрен выход годных возвратных материалов, и в соответствии с объемом работ определяется количество годных возвратных материалов, подлежащих оприходованию. В ряде случаев в связи с полным износом разбираемых конструкций возвратный материал использован быть не может. Поэтому по каждому акту на выполненные работы, по которым по действующим нормам предусмотрен выход возвратных материалов, составляется акт с участием РСО и заказчика. В акте отражаются фактическое состояние возвратных материалов и дальнейшее их использование заказчиком или РСО. При использовании возвратных материалов РСО последние обязаны оплатить их стоимость заказчику. При отсутствии таких актов годные возвратные материалы в пределах существующих норм их выхода от разборки подлежат оприходованию под отчет материально ответственным лицам (прорабу, мастеру, производившим работы по разборке). В УССР с 1 января 1984 г. действует инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве.
Полнота оприходования материальных ценностей, получаемых РСО безвозмездно от вышестоящей организации или РСО своей системы, а также в случае приобретения их в мелкооптовой или розничной торговле, проверяется путем встречной проверки. Одновременно в розничных магазинах проверяется возможность бестоварного отпуска путем установления наличия этих ценностей в магазине на дату приобретения и возможного максимального их отпуска с использованием метода контрольного сличения.
Правильность и законность расходования материальных ценностей начинают с проверки правильности существующего в РСО порядка отпуска и списания ценностей: проводится ли лимитирование отпуска основных строительных материалов, как оформляются разовые документы на отпуск ценностей, не проводится ли отпуск материалов без веса, счета и обмера, выполняется ли требование инструкции «О порядке составления отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных строительных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по ф. № М-29» в части составления такого отчета, проверки его производственным отделом (старшим производителем работ) и утверждения главным инженером (старшим 'производителем работ), обоснованности списания на затраты производства расхода стройматериалов выше установленных норм.
Особенности методов проверки правильности и законности расходования материальных ценностей определяются направлением их расходования: производство ремонтно-строительных работ, внутренний расход (отпуск со склада на участки, с участка на участок), реализация на сторону (частным лицам и организациям), списание в связи с непригодностью, порчей и другими потерями.
Списание на затраты производства стройматериалов должно осуществляться по фактическому расходу в пределах существующих норм. Списание стройматериалов по действующим нормам (это было обнаружено при ревизии ряда РСО) является неправильным, так как нормы расхода стройматериалов разрабатываются и изменяются периодически, поэтому при длительном их использовании и наличии постоянного прогресса в строительстве и ремонте фактический расход будет ниже действующих норм. Списание же стройматериалов сверх существующих норм в большей своей части вызвано непроизводительными потерями, браком или низким качеством работ и самих стройматериалов.
При ревизии в одной из РСО выяснилось, что у одного из прорабов в результате списания по завышенным нормам образовались излишки кирпича в количестве 31,6 тыс. шт. Чтобы скрыть имеющиеся излишки, прорабом был оприходован кирпич от двух других прорабов, но фактически он не поступал, что было подтверждено отсутствием транспортных документов по перевозке.
Проверка правильности списания стройматериалов на производство в соответствии с выполненным объемом работы проводится по ф. № М-29. При этом необходимо проверить, правильно ли применены нормы расхода стройматериалов в соответствии с фактическим характером и объемом работ.
В капитальном строительстве в настоящее время действуют Производственные нормы расхода строительных материалов, периодически разрабатываемые и утверждаемые Госстроем СССР. Аналогичных норм по капитальному и текущему ремонту нет. Поэтому по ремонтно-строительным работам следует руководствоваться нормами расхода материалов, заложенными в единичных расценках по капитальному ремонту.
Когда в проверяемых РСО отсутствуют отчеты ф. № М-29, ревизующие сами с помощью специалистов проводят обсчет количества строительных материалов, подлежащих списанию на выполненный объем работ по существующим нормам, в сопоставлении с фактическим их расходованием. Ввиду громоздкости такая проверка может быть проведена выборочным порядком в следующих вариантах: а) пообъектно, т. е. обсчет списываемых стройматериалов производится по каждому конкретному объекту за весь период его строительства или ремонта по основным стройматериалам (целесообразно проводить такую выборочную проверку, когда строительство и ремонт объекта осуществляет один прораб (мастер), материально ответственный по стройматериалам, и этот объект является единственным;
По отдельным видам стройматериалов, т. е. обсчет списываемых материалов в соответствии с нормами и выборка фактически списываемых материалов проводятся по отдельным видам стройматериалов по всем объектам, по всем материально ответственным лицам (прорабам, мастерам) за весь проверяемый период; в) сочетаются первый и второй названные виды выборочной проверки, т. е. по отдельным объектам, отдельным видам стройматериалов, по отдельным материально ответственным лицам.
Характер применяемого вида выборочной проверки зависит от вида проводимой ревизии и стоящих перед ней задач. Так, например, при внеплановой ревизии по требованию правоохранительных органов и известных фактах хищения стройматериалов и реализации их конкретным материально ответственным лицом (прорабом, мастером) необходимо провести проверку по всем стройматериалам, по всем объектам строительства и ремонта, которое осуществляло это материально ответственное лицо. При плановой ревизии в случае отсутствия конкретных данных о хищении стройматериалов наиболее целесообразна выборочная проверка третьего вида.
При проверке списания стройматериалов на выполненный объем работ в соответствии с существующими нормами необходимо учитывать, что в ряде случаев в РСО списание стройматериалов по одному и тому же объекту осуществляется несколькими материально ответственными лицами (прорабами, мастерами) в связи с их частой сменяемостью, поэтому особое внимание обращается на проверку фактов многократного списания стройматериалов на один и тот же объем работ разными материально ответственными лицами.
Выборка списанных стройматериалов на выполненный объем во всех случаях проводится с указанием объекта, материально ответственного лица и отчетных периодов. Выборка фактического расхода стройматериалов проводится по отчетам материально ответственных лиц, также с указанием объектов и отчетных периодов. Если при сопоставлении фактических расходов с нормами выявляются отклонения (излишнее списание или недосписание), по причинам этих отклонений у материально ответственных лиц (прорабов, мастеров) истребуются объяснения, которые в период проведения ревизий рассматриваются, проверяются, а результаты проверки отражаются в акте ревизии.
При списании ценностей по отчетам проверяется движение материальных ценностей согласно первичным документам по дням. При этом может выясниться, что в отдельные дни расход стройматериалов и других ценностей превышал их наличие. Это свидетельствует об излишнем списании ценностей или, несвоевременном их оприходовании.
Проверка правильности списания стройматериалов при внутреннем расходе производится так же, как по внутреннему приходу стройматериалов.
При проверке законности и правильности списания стройматериалов в случае реализации сторонним организациям прежде всего необходимо уточнить, не носит ли такая реализация систематический характер, не производится ли реализация фондовых материалов и не носят ли эти операции по реализации бестоварный характер.
Ревизиями в отдельных РСО вскрывались случаи, когда фактически стройматериалы сбывались на сторону, а заказчику предъявлялись акты выполненных работ с использованием этих материалов. Тем самым завышались выполненный объем работ и стоимость отпускаемых стройматериалов.
При проверке списания стройматериалов в расход в связи с отпуском частным лицам особо необходимо обратить внимание на правильность определения цены, которая в ряде случаев занижается (отпуск производится по оптовым ценам вместо розничных) или завышается (имеют место факты включения в стоимость материалов и оборудования затрат по проведению работ с их использованием или затрат по их установке).
Особым разделом ревизии материальных ценностей является проверка сохранности стройматериалов и других материальных ценностей РСО.
Источником хищения стройматериалов в РСО могут быть приписки объемов работ, на которые списываются стройматериалы (таким образом создаются неучтенные излишки); списание стройматериалов по актам на бой, потери при транспортировке и хранении при фактическом отсутствии потерь и боя; неудовлетворительный учет поступления и расходования стройматериалов на производство; списание стройматериалов по завышенным и устаревшим нормам.
Основными методами ревизии этих вопросов являются инвентаризация, встречная проверка, получение объяснения с должностных лиц.
Похищения стройматериалов могут иметь место путем реализации их частным лицам, колхозам (за наличный расчет) или использования на личные нужды.
Наибольший эффект при вскрытии хищений стройматериалов достигается тогда, когда ревизия проводится в тесном контакте с работниками правоохранительных органов, которые вскрывают факты реализации похищенных стройматериалов частным лицам, колхозам или использования их на личные нужды, а ревизоры выявляют источники хищения стройматериалов.
Следующим этапом ревизии материальных ценностей является проверка правильности бухгалтерского учета по ним. Проверяется: используются ли передовые приемы учета - оперативно-сальдовый, лимитирование отпуска, наличие и качество аналитического учета, правильность определения себестоимости материалов, правильность списания отклонений от учетных цен.
ещё:
Сегодня можно купить линолеум Tarkett по низкой цене в Новосибирске
| UP |
| 125130.ru |