Опубликовано: Июнь 7, 2011

Ревизия прочих видов затрат на производство

К прочим видам затрат в РСО относятся: амортизация основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на электроэнергию, топливо, горюче-смазочные материалы, связанные с эксплуатацией и ремонтом механизмов и машин (запасные части, обтирочный материал и др.), расходы по технике безопасности и охране труда (спецодежда, спецмолоко, спецпитание и др.), арендная плата за использование машин и механизмов, денежные расходы (оплата расходов по командировкам и перемещениям, почтово-телеграфные и др.), резервируемые расходы (резерв отпусков, расходов по единовременному перемещению строительных машин), непроизводительные расходы (недостачи материальных ценностей и денежных средств и др.)1.

При ревизии этих затрат используются следующие основные источники информации, кроме первичных документов: разработочные таблицы 7 «Расчет амортизации и износа основных средств», 8 «Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 10 «Распределение услуг, выпуска продукции вспомогательного производства и затрат по эксплуатации строительных машин», ведомость № 10-е; журналы-ордера № 1-е, 2-е, 6-е, 8, 10-е; Главная книга; баланс по основной деятельности подрядной организации,

Необходимо учитывать особенности ревизии отдельных видов расходов в РСО.

Поскольку РСО располагают значительным объемом основных средств, амортизация и затраты по текущему ремонту этих средств - существенная часть себестоимости ремонтно-строительных работ. При проверке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений необходимо руководствоваться статьей 3, п. 6 Закона СССР о государственном предприятии (объединении) в части того, что предприятие образует по нормативам за счет себестоимости продукции (работ, услуг) ремонтный фонд, средства которого используются для осуществления всех видов ремонтов основных фондов.

Планируемая сумма амортизационных отчислений может быть проверена на основе рассчитанных данных о среднегодовой стоимости основных фондов (с учетом ввода и выбытия основных фондов в планируемом году) и средневзвешенной, фактически сложившейся в РСО нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов и норматива затрат на ремонт основных средств. Проверив увязанные исходные данные, при ревизии можно определить реальность плановой суммы амортизационных отчислений и размера ремонтного фонда.

Порядок проверки правильности фактического начисления амортизации может быть следующим: проверяется правильность начисления амортизации на 1 января отчетного года в соответствии с действующими нормами и порядком, выборочно проводится проверка начисленной амортизации по вновь поступившим основным средствам (имеющим относительно значительную стоимость) и выбывающим, проверяется своевременность начала начисления амортизации и ее окончания. При проверке учитываются особенности начисления амортизации по отдельным видам основных средств (жилому фонду, автотранспортным средствам и др.) и поправочные коэффициенты к нормам амортизации.

При проверке начисления амортизации в РСО наиболее часто встречаются ошибки:

не производится начисление амортизации на полное восстановление оборудования и транспортных средств, находящихся в запасе (на складе), на ремонте, в простое;

не производится расчет амортизационных отчислений по автотранспорту на капитальный ремонт в зависимости от пробега;

прекращается начисление амортизации при 100%-ном износе основных средств.

Составляя расчеты амортизационных отчислений, бухгалтеры РСО часто проводят эту работу самостоятельно, что приводит к ошибкам при отнесении основных средств к тому или иному виду (шифру). Поэтому ревизующие для проверки этих вопросов должны привлекать специалистов.

При проверке образования ремонтного фонда до введения соответствующих нормативов необходимо учитывать, что он образуется за счет амортизационных отчислений на капитальный ремонт по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. № 183, а также отчислений от себестоимости работ на текущий ремонт в размерах, предусматриваемых РСО на эти цели в плановых сметах затрат на производство, сметах на содержание обслуживающих производств и хозяйств.

По использованию амортизационных отчислений - основное направление их ревизии - обеспечение целевого характера использования и экономической целесообразности проводимых расходов за счет этих источников.

По затратам, связанным с арендной платой за пользование строительными машинами и механизмами, необходимо проверить реальность этих операций в целом и выяснить, не скрывается ли под операциями аренды строительных машин фактическое выполнение ремонтно-строительных работ в порядке субподряда. Имеют место факты, когда нестроительные организации (промышленные и транспортные) выделяют РСО строительные механизмы с обслуживающим персоналом и выплатой им заработной платы по основному месту работы, а РСО отражает эти работы не как выполненные в порядке субподряда, а как аренду, при этом оплату производят не отдельно, а в счет выполненных ремонтно-строительных работ.

Наиболее часто встречающимся при ревизии РСО искажением объема затрат в себестоимости работ в отношении малоценных и быстроизнашивающихся предметов является неправильное определение суммы их износа (особенно при начислении износа в два этапа). По ревизуемым затратам наибольший объем нарушений имеет место при расчете резерва отпусков. При проверке начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов за отчетный период может быть использован следующий расчет (когда начисление износа осуществляется в два этапа): (8560 + 6070+560) : 2370, где 8560 руб. малоценные предметы, переданные в эксплуатацию по учетным ценам, 6070 руб. - малоценные предметы, выбывшие из эксплуатации по учетным ценам, 560 руб. - транспортно-заготовительные расходы, 370 руб. - стоимость ценностей, оприходованных после списания малоценных предметов.

При ревизии возможно использовать следующий порядок проверки начисленного в РСО резерва отпусков на конец года (только в РСО, работающих по первой модели хозрасчета). Предварительно перед составлением проверочного расчета резерва отпусков в РСО с помощью работников отдела кадров проводится инвентаризация отпусков рабочих для установления количества дней отпуска, не использованных рабочими на конец отчетного года (например, в РСО их установлено на конец года 2000 человеко-дней). Далее проводится следующий расчет: